§ 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov
Podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ZDP) označujeme za SZČO osobu, ktorá má príjmy zdaňované podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.
Čiže sú to osoby, ktoré majú príjmy podľa § 6...
- ods. 1 písm. a): z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva, na základe osvedčenia vydaného podľa § 12a zákona č. 105/1990 Zb. o súkromnom podnikaní občanov.
- ods. 1 písm. b): zo živnosti, na základe živnostenského oprávnenia vydaného v súlade so zákonom č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní.
- ods. 1 písm. c): z podnikania vykonávaného podľa osobitných predpisov, napríklad: súkromní lekári podľa zákona č. 578/2004 Z. z. o poskytovateľoch zdravotnej starostlivosti, súkromní veterinárni lekári podľa zákona č. 442/2004 Z. z. o súkromných veterinárnych lekároch, audítori vykonávajúci činnosť na základe zákona č. 540/2007 Z. z. o audítoroch, daňoví poradcovia vykonávajúci činnosť v súlade so zákonom č. 78/1992 Zb. o daňových poradcoch, notári vykonávajúci činnosť v súlade so zákonom č. 323/1992 Zb. o notároch, súdni exekútori vykonávajúci činnosť v súlade so zákonom č. 233/1995 Z. z. o súdnych exekútoroch, mediátori vykonávajúci činnosť podľa zákona č. 420/2004 Z. z. o mediácii, fyzické osoby prevádzkujúce fotovoltickú elektráreň podľa z. č. 656/2004 Z. z. o energetike a o zmene niektorých zákonov v znení neskorších predpisov na základe povolenia, príp. oznamovacej povinnosti, lekárnici, advokáti, aktuári, architekti, geodeti, reštaurátori, stavební inžinieri, atď... Všeobecne - sú to osoby, ktoré vykonávajú činnosť na základe osobitného zákona, ktorý upravuje danú činnosť ako podnikanie.
- ods. 1 písm. d): spoločníci verejnej obchodnej spoločnosti a komplementári komanditnej spoločnosti.
- ods. 2 písm. a): z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu (§ 91 a nasl. zákona č. 185/2015 Z. z. Autorský zákon), pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 (= príjem sa nezdanil zrážkovou daňou) a z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady a z vytvorenia alebo zhotovenia iného predmetu duševného vlastníctva a z použitia iného predmetu duševného vlastníctva alebo z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva.
- ods. 2 písm. b): z činností, ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním, napríklad správcovia konkurznej podstaty, osobní asistenti ZŤP osôb, pracovní asistenti SZČO so ZŤP, hypotekárny správca, správca dedičstva, modelka, osoba s príjmom na základe starostlivosti o dieťa v detskej skupine... Sem patria osoby, ktoré majú stály a dlhodobejší príjem z činnosti, ktorá nie je živnosťou ani podnikaním podľa osobitných predpisov... Príkladom sú aj osoby, ktoré majú na základe dohody s distribučnou spoločnosťou stály príjem z fotovoltiky, pričom nie sú podľa osobitného zákona povinné mať oprávnenie alebo povolenie.
- ods. 2 písm. c): z činností znalcov, tlmočníkov, prekladateľov podľa zákona č. 382/2004 Z. z. o znalcoch, tlmočníkoch a prekladateľoch.
- ods. 2 písm. d): z činností sprostredkovateľov podľa osobitných predpisov, ktoré nie sú živnosťou, napríklad sprostredkovatelia doplnkového dôchodkového sporenia podľa zákona č.650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení, sprostredkovatelia stavebného sporenia podľa zákona č. 310/1992 Zb. o stavebnom sporení, osoby s príjmami z činnosti podľa zákona č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách, finanční agenti a poradcovia podľa zákona č. 186/2009 Z. z. o finančnom sprostredkovaní a finančnom poradenstve s licenciou NBS.
- ods. 2 písm. e): z činnosti športovca alebo športového odborníka podľa zákona č. 440/2015 Z. z. o športe vrátane príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe. V prípade športových odborníkov ide o takých, ktorí uplatnili postup podľa § 43 ods. 14 (ich príjem sa nezdanil zrážkovou daňou).
*
Paušálne výdavky
Pri podávaní daňového priznania si SZČO môže uplatniť a od príjmov si odpočítať:
- skutočné, preukázateľné daňové výdavky alebo
- paušálne výdavky plus zaplatené poistné na sociálne poistenie (vrátane časti zaplatenej ako povinný príspevok do II. piliera, ak je sporiteľom) a zdravotné poistenie.
Podmienkou na uplatnenie paušálnych výdavkov je, aby SZČO nebola v príslušnom kalendárnom roku celý rok platiteľom dane z pridanej hodnoty (DPH). Ak bola platiteľom DPH len časť kalendárneho roka, paušálne výdavky si uplatniť môže.
Podľa § 4 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty sa SZČO stane platiteľom DPH vtedy, ak má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v Slovenskej republike, resp. sa v SR obvykle zdržiava, ak presiahla za kalendárny rok obrat (brutto príjem) 50000 €.
SZČO, ktorá si uplatňuje paušálne výdavky, je povinná viesť evidenciu podľa § 6 ods. 11 písm. a) a d) ZDP, teda evidenciu:
- o príjmoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane (čiastkového základu dane) vrátane prijatých dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov,
- o zásobách a pohľadávkach.
*
Pravidlá pre paušálne výdavky:
- paušálne výdavky sú 60 % z úhrnu príjmov SZČO,
- maximálna výška paušálnych výdavkov je 20000 € ročne,
- maximálna suma 20000 € nezávisí od počtu mesiacov podnikania,
- maximálna suma sa osobitne uplatňuje pri príjmoch podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP a osobitne pri príjmoch podľa § 6 ods. 4 ZDP.
Príklad
Pán Belo si založil živnosť v auguste 2025. V roku 2025 mal zo živnosti príjem 15000 €. Súčasne mal v roku 2025 príjem z autorských licenčných zmlúv (ako autor softvéru) vo výške 25000 €.
V daňovom priznaní za rok 2025 sa pán Belo rozhodne uplatniť paušálne výdavky.
Príjem podľa § 6 ods. 1 písm. b) ZDP – na živnosť – je vo výške 15000 €. Paušálne výdavky budú 60 % z 15000 € = 9000 €.
Príjem podľa § 6 ods. 4 ZDP – z autorských licenčných zmlúv – je vo výške 25000 €. Paušálne výdavky budú 60 % z 25000 € = 15000 €.
*
Na príklade pána Bela vidíme, že:
- maximálna výška paušálnych výdavkov nie je redukovaná podľa počtu mesiacov podnikania,
- v súčte si pán Belo uplatnil paušálne výdavky až 24000 €, pretože maximálna možná výška paušálnych výdavkov 20000 € sa posudzuje osobitne pri príjmoch podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP a osobitne pri príjmoch podľa § 6 ods. 4 ZDP.
*
Nezdaniteľné časti základu dane
SZČO s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP si v daňovom priznaní môže od základu dane odpočítať nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 ZDP:
- na daňovníka,
- na manželku (manžela),
- príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie.
Výšku nezdaniteľných častí nájdete v kapitole "Mzdové veličiny".
*